税理士 一問一答｜簿記論 第64問

解説

売上原価はまず期首商品棚卸高30,000円＋当期商品仕入高250,000円－期末商品帳簿棚卸高40,000円＝240,000円と算定される。本問では原価性のある棚卸減耗損3,000円と商品評価損2,000円をいずれも売上原価の内訳項目として表示するため、これらを加算した240,000円＋3,000円＋2,000円＝245,000円が損益計算書上の売上原価となる。企業会計基準第9号のもと、収益性の低下による簿価切下額は原則として売上原価に含められる。「240,000円」は両損失の加算が漏れており、期末商品を帳簿棚卸高のまま据え置いた金額にすぎない。「243,000円」は棚卸減耗損3,000円のみを加算し、商品評価損2,000円の加算を失念した誤りである。「235,000円」は両損失合計5,000円を加算すべきところ逆に控除してしまった誤りで、損失を計上するほど売上原価は増加するという方向感を取り違えている。ボックス図で控除項目と加算項目を整理して解く習慣をつけたい。