税理士 一問一答｜簿記論 第84問

解説

まず認識の判定を行う。帳簿価額は80,000円－30,000円＝50,000円であり、割引前将来キャッシュ・フロー40,000円がこれを下回るため減損損失を認識する。次に測定では、回収可能価額（正味売却価額32,000円と使用価値35,000円のいずれか高い方＝35,000円）まで帳簿価額を切り下げるので、減損損失は50,000円－35,000円＝15,000円となる。「18,000円」は正味売却価額32,000円まで切り下げた金額（50,000円－32,000円）であり、使用価値の方が高い本問では使用継続による回収額を無視した過大な損失となる。「10,000円」は割引前将来キャッシュ・フロー40,000円まで切り下げた金額（50,000円－40,000円）であるが、割引前キャッシュ・フローは認識の判定に用いる比較値であって切下げの目標値ではない。「3,000円」は使用価値35,000円と正味売却価額32,000円の差額にすぎない。「固定資産の減損に係る会計基準」の判定と測定で用いる金額の役割分担を明確に区別することが得点の鍵である。