税理士 一問一答｜相続税法 第88問

解説

相続税法18条1項かっこ書は、被相続人の直系卑属が代襲して相続人となった場合には、その者を一親等の血族に含むものとしている。本問の孫Cは、死亡した長男に代わり代襲相続人（民法887条2項）として財産を取得しており、一親等の血族として扱われるため2割加算の対象とならない。孫は二親等の血族だから常に加算対象という理解は、この代襲相続人の特例を見落としており誤りである。代襲相続人は親の死亡という偶然の事情により本来親が受けるべき地位を承継した者であり、意図的な世代飛ばしによる租税回避とは性質が異なるため、加算しない扱いとされている。加算割合を1割に軽減するという制度は存在せず、加算するかしないかのいずれかである。また、代襲相続人の孫が加算対象外となるために養子縁組は不要であり、養子縁組をしている場合に限られるという記述も誤りである。むしろ縁組の有無にかかわらず、代襲相続人であることそれ自体が加算対象外の根拠となる。同じ孫でも、代襲相続人なら加算なし、代襲によらない孫養子や孫への遺贈なら加算あり、という対比で覚えると混乱しない。