税理士 一問一答｜財務諸表論 第60問

解説

企業会計基準第9号「棚卸資産の評価に関する会計基準」において、正味売却価額とは「売価から見積追加製造原価および見積販売直接経費を控除した価額」をいう。ここでの売価は売却市場における時価であり、仕掛品のように完成までに追加原価を要するものについてはこれを控除して、販売により最終的に回収できる正味の額を算定する。「購買市場の時価に購入に付随する費用を加算した価額」は再調達原価の説明であり、これは原材料等について正味売却価額が再調達原価に歩調を合わせて動くと想定される場合に、継続適用を条件として代用が認められる数値にすぎない。「将来キャッシュ・フローを一定の割引率で割り引いた現在価値」は減損会計における使用価値に通じる考え方であり、販売により短期間で回収される棚卸資産の評価には割引計算を用いない。「帳簿価額から処分費用見込額を控除した価額」は誤りで、正味売却価額は帳簿価額ではなく市場における売価を出発点として算定される点に本質がある。