税理士 一問一答｜財務諸表論 第62問

解説

トレーディング目的で保有する棚卸資産とは、加工や販売の努力を通じてではなく「市場価格の変動により利益を得ることを目的として保有する棚卸資産であり、時価をもって貸借対照表価額とし、帳簿価額との差額は当期の損益として処理する」（企業会計基準第9号）。市場の値動きそのものが投資の成果と考えられるため、売買目的有価証券と同様に時価評価され、評価差額は原則として純額で売上高に表示される。「正味売却価額が取得原価を下回る場合にのみ評価損を計上する」のは通常の販売目的で保有する棚卸資産の収益性低下に基づく簿価切下げの説明であり、評価益も認識するトレーディング目的の処理とは異なる。「時価評価差額は洗替方式により純資産の部に直接計上する」はその他有価証券の評価差額に関する処理に類する説明であり、損益計上を求める同基準の定めに反する。「取得原価をもって貸借対照表価額とし、売却時に売却損益を一括して計上する」は時価評価を行わない点で誤りである。