税理士 一問一答｜財務諸表論 第128問

解説

企業会計基準第18号は、資産除去債務をその発生時に負債として計上するとともに、これに対応する除去費用を関連する有形固定資産の帳簿価額に加えるという資産負債の両建処理を定めている。資産計上された除去費用は、減価償却を通じて当該資産の残存耐用年数にわたり各期に費用配分される。除去費用は除去に係る支出の発生を待たず、資産の使用に応じて費用化されていく点が重要である。『負債計上時に全額を当期の費用として処理する』という記述は、除去費用が資産の帳簿価額に加えられ減価償却を通じて配分されることに反し、一時に費用処理する点で誤りである。『負債に計上せず注記のみで開示する』という記述は、法令又は契約に基づく除去義務を負債として計上するという同基準の基本的立場に反し誤りである。『関連する有形固定資産とは別個の無形資産として計上する』という記述は、除去費用を当該有形固定資産自体の帳簿価額に加えて資産計上するという処理に反し誤りである。負債の計上と費用配分とを同時に達成する構造を理解したい。