税理士 一問一答｜財務諸表論 第65問

解説

企業会計基準第9号「棚卸資産の評価に関する会計基準」では、収益性の低下に基づく簿価切下げについて、「前期の簿価切下額を当期に戻し入れる洗替え法と、切下げ後の帳簿価額を翌期の取得原価とみなす切放し法のいずれかを、棚卸資産の種類ごとなどに選択適用できる」こととされ、いったん採用した方法は継続適用が求められる。「固定資産の減損処理と同様に、いかなる場合も禁止されている」との記述は誤りで、戻入れの全面禁止は「固定資産の減損に係る会計基準」の定めであり、販売により短期間で回収される棚卸資産については洗替え法の採用が認められている。「戻入額は必ず特別利益として表示しなければならない」も誤りで、戻入額は切下額と同じ区分で処理され、独立の特別利益として表示する定めはない。「切放し法を採用した場合であっても…回復額を利益として計上しなければならない」は切放し法の内容に反する。同法の下では切下げ後の帳簿価額が新たな取得原価とみなされるため、その後の価額の回復は認識されない。